Курс "Від нуля до Головного бухгалтера"

Модуль 2. Системи оподаткування. Реєстрація ФОП. РРО. Акцизний податок.

Системи оподаткування. Розрахунок найвигіднішої системи оподаткування. Реєстрація ФОП. РРО. Акцизний податок.

Системи оподаткування

Обмеження видів діяльності Єдиний податок

Реєстрація ФОП
Щоб офіційно вести підприємницьку діяльність, потрібно здійснити реєстрацію суб’єкта господарювання. ФОП - один з варіантів, щоб мати чисту совість перед собою, законом і державою. Важливо, що податки, які сплачуються з доходів ФОП, служать накопиченнями для формування Пенсійного фонду.

Що таке ФОП і навіщо потрібна його реєстрація в Україні?
Відповідно до закону, фізична особа-підприємець (далі - ФОП) - найпростіша організаційно-правова форма суб'єкта господарської діяльності, для якої не передбачено установчих документів і стартового капіталу.
Згідно з Цивільним кодексом України, будь-яка фізична особа може здійснювати підприємницьку діяльність тільки після державної реєстрації, встановленої законом. Здійснивши таку реєстрацію, фізична особа набуває статусу ФОП.
ФОП може здійснювати діяльність на загальній або спрощеній системі оподаткування. ФОП на спрощеній системі оподаткування складають значну частину малого бізнесу України, є найшвидшим в реєстрації і найпростішим, з точки зору бухгалтерського обліку, способом ведення бізнесу.
Відкриття ФОП надає вам переваги, а саме:
· Підприємець усуває ризики кримінальної та адміністративної відповідальності за ухилення від сплати податків;
· Реєстрація ФОП дозволяє офіційно використовувати найману працю, укладати договори, формувати історію власного бренду, займатися його рекламою;
· Законодавство в свою чергу пропонує спрощений бухгалтерський облік (в залежності від обраної системи оподаткування);
· Проста і доступна процедура державної реєстрації, а також можливість працювати без найманих працівників (в окремих випадках);
· ФОП має можливість працювати віддалено і звітувати через інтернет.

Визначення КВЕД для ФОП
Після вибору виду діяльності - вибирайте відповідний КВЕД (класифікатор видів економічної діяльності, з кодами, встановленими для різних видів бізнесу). Подивитися секції КВЕД можна за посиланням, або скачайте файл КВЕД по групам

В Україні існує дві системи оподаткування: спрощена і загальна.
Хто може реєструватися ФОП
Будь-який українець, який досяг 18-річного віку, може стати приватним підприємцем.
Також ФОП може зареєструвати і українець, який досяг і 16-річного віку, але в такому випадку буде потрібна згода батьків або органу опіки.
Закон України передбачає реєстрацію ФОП двома способами:
· через реєстратора, шляхом заповнення та подання документів: особисто або поштою;
· за допомогою електронних сервісів: при наявності електронного цифрового підпису.
В обох випадках процедура буде відбуватися протягом одного робочого дня.

Як відкрити ФОП особисто
Щоб особисто зареєструвати ФОП, потрібно звернутися до відповідного органу за місцем вашої прописки, який має повноваження реєстрації підприємницької діяльності:
· районні, районні в місті, міські, міжрайонні управління юстиції;
· головне територіальне управління юстиції в місті;
· районні, районні в містах державні адміністрації та нотаріуси.
Звертатися до державного реєстратора за місцем проживання потрібно з паспортом та ідентифікаційним кодом, потрібно надати копії цих документів. Там Вам потрібно буде заповнити реєстраційну картку.
Подати документи держреєстратору можна спецлистом або через представника (оформивши на нього попередньо нотаріально завірене доручення).
Якщо всі ваші документи в порядку, то протягом трьох робочих днів з моменту подачі документації вас повинні внести в державний реєстр і видати відповідну виписку. Якщо ви надсилали документи листом, то і виписку отримаєте поштою.
Далі необхідно особисто подати документи до підрозділу податкової інспекції:
· копію паспорта та ідентифікаційного коду;
· заяву про застосування єдиного податку;
· отриману вами раніше виписку з єдиного державного реєстру;
· книгу обліку доходів або книгу обліку доходів та витрат (залежно від обраної групи ФОП);
· заяву на ім'я начальника податкової інспекції
При цьому книгу обліку доходів/ книгу обліку доходів та витрат потрібно буде реєструвати навіть в разі онлайн-реєстрації ФОП.
Ви отримаєте свідоцтво про те, що є платником єдиного податку, та реквізити банківського рахунку, на який будете платити цей податок.
Важливо! Незалежно від способу реєстрації потрібно буде відкрити рахунок в банку для проведення безготівкових розрахунків.

Як відкрити ФОП через Інтернет
Спойлер: для оформлення онлайн-заяви про реєстрацію ФОП вам потрібно обов'язково мати електронний цифровий підпис (ЕЦП).

Переходимо на сайт Мін'юсту за посиланням.





Алгоритм дій наступний:
· увійти в "Кабінет електронних сервісів";
· в "Реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців" вибрати пункт меню "Заява на державну реєстрацію юридичної особи або фізичної особи-підприємця";
· відкриється вікно входу (реєстрації). Якщо раніше ви не були зареєстровані в системі, то зробіть це згідно з інструкцією.
далі:
· увійти в приватний кабінет (на сайті Мін'юсту);
· створити заяву;
· підписати заяву ЕЦП;
· відправити заяву;
· перевірити стан розгляду заяви;
· отримати електронний або паперовий документ.
Форму заяви можна завантажити за посиланням (форма 10).

Що після того, як ФОП зареєстрований?
Після отримання витягу з Держреєстру про реєстрацію ФОП, необхідно стати на облік в органах Державної фіскальної служби.
Реєструватися платником єдиного податку можна одночасно при подачі документів на реєстрацію ФОП як держреєстратору, так і за допомогою електронних сервісів. Також в податковій слід зареєструвати Книгу обліку доходів або Книгу обліку доходів і витрат (залежно від обраної системи оподаткування та групи платника єдиного податку). Після реєстрації платником єдиного податку слід отримати витяг з реєстру платників єдиного податку.

І тільки після всіх цих процедур можна займатися підприємницькою діяльністю.


Коли фізичним особам - підприємцям - платникам єдиного податку застосовувати РРО обов'язково


Ліміт в 1 млн 320 тис. грн зріс до 1 млн 430 тис. грн
Ліміт доходу з метою використання РРО в 2022 р. підвищили до 220 мінімальних зарплат, це 1 млн 430 тис. грн.
Ліміт дорівнює 1 млн 320 тис.грн діяв до кінця 2021 р.
Тобто після перевищення обсягу доходу в 1 млн 320 тис. грн/ 1 млн 430 тис.грн. ФОП-єдинник зобов'язаний почати проводити розрахунки через РРО або програмний РРО.
Коли треба використовувати РРО: з першого числа місяця кварталу, який настає за кварталом, у якому відбулося перевищення. Якщо перевищите ліміт в 1 млн 430 тис. грн у другому кварталі 2022р., почати використовувати РРО маєте з 1 липня 2022 р.
Приміром, у грудні 2021 р. у вас дохід більше 1 млн 430 тис. грн, ви зобов'язані використовувати РРО з 1 січня 2022 р.
У якому випадку можна не використовувати РРО навіть після перевищення ліміту в 1 млн 320 тис / 1 млн 430 тис. грн: якщо приймаєте лише безготівкові оплати.
Безготівковими, в розумінні податкової, вважаються оплати без використання платіжних карток, коли:
  • Гроші з рахунку покупця переводяться на поточний рахунок продавця / виконавця.
  • Покупець вносить оплату через банк, для зарахування на рахунок ФОП.
Приміром, дохід у вас рівно 1 млн грн і ні копійкою більше — можете почати проводити виключно безготівкові розрахунки, тоді РРО використовувати ви не зобов'язані.
Якщо у вас підключений еквайринг і оплати надходять на рахунок, вам все одно доведеться використовувати РРО після перевищення ліміту. Тому що, на думку податкової, така розрахункова операція повинна реєструватися через РРО.
З 2022 року РРО будуть введені одразу для всіх ФОП 2-4 групи без перехідних етапів на ту ж Інтернет-торгівлю.
Однак, обов’язкове застосування РРО щодо реалізації товарів, які законодавці вважають високоризиковими:
  • технічно складних товарів (це товари, які на гарантії);
  • лікарські засоби, медвироби. надання платних послуг у сфері охорони здоров’я;
  • реалізація ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння.

Обов’язкові РРО для ФОП перенесли на 2022 рік: підписано закон №1017-ІХ
Законом про чергову податкову реформу №1914 вносяться зміни і до Закону про РРО. Зокрема, у розрахункових документах слід буде вказувати цифрове значення штрихкоду акцизної марки акцизного податку. А в разі ведення товарного обліку для ФОП встановлено конкретний перелік документів, які слід буде надавати при податкових перевірках. Ці новації почнуть діяти з 1 січня 2022 року

Головні нововведення та робота з програмним РРО
Штрафні санкції по РРО
Розпочнемо із головної і найпопулярнішої "штрафної" ст. 17 Закону про РРО. І перший найголовніший штраф за п. 1 ст. 17 Закону про РРО, який фактично карав на 1 грн. Із 1 серпня 2020 року запрацює лайт-версія штрафів за цією нормою, а от повною мірою ця норма запрацює уже з 01.01.2021. Для розуміння й порівняння всі зміни можна переглянути, завантаживши файл.
Порядок реєстрації РРО
Інструкція роботи з РРО
Зразок заповнення Книги обліку розрахункових операцій на РРО
Акцизний податок
Які товари відносяться до підакцизних
і як оподатковуються?
ДФС надала роз'яснення щодо підакцизних товарів та їх оподаткування.
Так, до підакцизних товарів належать:
- спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво;
- тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну;
- нафтопродукти, скраплений газ;
- автомобілі легкові, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли.
Перелік підакцизних товарів визначено ст. 215 Податкового кодексу.

Платниками акцизного податку є:
- особа, яка виробляє підакцизні товари на митній території України, в тому числі з давальницької сировини;
- особа - суб'єкт господарювання, який ввозить підакцизні товари на митну територію України;
- фізособа-резидент або нерезидент, яка ввозить підакцизні товари на митну територію України в обсягах, що підлягають оподаткуванню відповідно до митного законодавства;
- особа, яка реалізує конфісковані підакцизні товари, підакцизні товари, визнані безхазяйними, підакцизні товари, за якими не звернувся власник до кінця строку зберігання, та підакцизні товари, які за правом успадкування чи на інших законних підставах переходять у власність держави, якщо ці товари підлягають реалізації в установленому законодавством порядку;
- особа, яка реалізує або передає у володіння, користування або розпорядження підакцизні товари, які були ввезені на митну територію України із звільненням від оподаткування до закінчення строку, визначеного законом;
- особа, на яку покладається дотримання вимог митних режимів, які передбачають звільнення від оподаткування, у разі порушення таких вимог;
- особа, на яку покладається виконання умов щодо цільового використання підакцизних товарів, на які встановлено ставку податку 0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту, 0 євро за 1000 кг нафтопродуктів у разі порушення таких умов;
- особа, на яку при здійсненні операцій з підакцизними товарами, які не підлягають оподаткуванню або звільняються від оподаткування, покладається виконання умов щодо цільового використання підакцизних товарів у разі порушення таких умов;
- замовники, за дорученням яких виробляються підакцизні товари з давальницької сировини, сплачують податок виробнику.
Перелік платників акцизного податку визначено ст. 212 Податкового кодексу.

Продаж підакцизних товарів: яку систему оподаткування обрати?
Фізичні особи - підприємці, які здійснюють продаж підакцизних товарів, зокрема тютюну, не можуть бути платниками єдиного податку першої - третьої групи, зазначена діяльність може здійснюватися на загальній системі оподаткування, за умови отриманням ліцензії на роздрібну торгівлю тютюновими виробами та реєстрації підприємства платником акцизного податку.
Як отримати ліцензію?
Порядок отримання ліцензії не надто складний.
Передусім потрібно знати, що видають ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями та тютюновими виробами Головні управління ДФСУ в областях та м. Києві за місцем здійснення суб’єктом господарювання торговельної діяльності. Подати документи та отримати оформлені ліцензії можна також у Центрах обслуговування платників податків (п. 2.1 Рекомендацій № 213 «Рекомендації щодо організації роботи головних управлінь ДФС України із приймання документів та видачі ліцензій на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями та тютюновими виробами»).

Ліцензії видають на підставі заяви підприємства.

У ній мають бути зазначені такі відомості:

— вид госпдіяльності, на провадження якого підприємство має намір отримати ліцензію (у нашому випадку — роздрібна торгівля алкогольними напоями або тютюновими виробами);
— адреса місця торгівлі, перелік РРО (КОРО), які знаходяться на місці торгівлі, а також інформація про них: модель, модифікація, заводський номер, виробник, дата виготовлення, реєстраційні номери свідоцтв РРО (КОРО), які знаходяться на місці торгівлі, та дата початку їх обліку в органах ДФС — для заяви на видачу ліцензії на роздрібну торгівлю алкогольними напоями;
— адреса місця торгівлі — для заяви на видачу ліцензії на роздрібну торгівлю тютюновими виробами.

Крім того, для отримання ліцензії вам знадоб­ляться копія платіжного доручення на перерахування частини встановленої річної плати за ліцензію (з відміткою банку про оплату) та довідка фінансового органу про фактичне надходження коштів до бюджету. Утім, в інформаційній карті, розміщеній на сайті ДФСУ, про ці документи нічого не сказано, можливо, їх не будуть вимагати).

У десятиденний строк з дня подання документів підприємство отримає або оформлену ліцензію, або рішення про відмову в її видачі. Причому в останньому випадку обов’язково зазначають підстави для відмови (п. 3.4 Рекомендацій № 213).
Ліцензія на роздрібну торгівлю алкогольними напоями та тютюновими виробами видається строком на один рік
Одержана ліцензія на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями або тютюновими виробами має знаходитися на видному місці торгівлі і бути доступною для огляду.
Завдання
Введемо нові визначення.

МЗП - мінімальна зарплата
ПМ - прожитковий мінімум
ЄСВ - єдиний соціальний внесок
ЄП - єдиний податок
ПДФО - податок на дохід фіз. особи
ПП - податок на прибуток
Податок на додану вартість (ПДВ) – непрямий податок, форма вилучення до бюджету держави частини вартості товару, роботи або послуги, яка створюється на всіх стадіях процесу виробництва товарів, робіт і послуг та вноситься до бюджету у міру реалізації.
Для його розрахунку використовують такі формули:

База (без ПДВ) =сума без ПДВ
Сума в т.ч. ПДВ = 120
База = 120 * 5: 6 = 100
Або 120: 1,2 = 100

сума ПДВ
ПДВ = 120: 6 = 20
Або ПДВ = База * 20% = 100 * 20% = 20
Або ПДВ = База: 5 = 100: 5 = 20

Сума в т.ч. ПДВ
Сума в т.ч. ПДВ = База + 20% = 100 + 20%
Або Сума в т.ч. ПДВ = База * 1,2=100 * 1,2 = 120

Завдання 1
вихідні дані:
Дохід - 8 000 000
Закупівлі з ПДВ - 4 000 000
Витрати - 5 200 000
Витрати підтверджені -3 800 000
ЗП (5 працівників) - 300 000

Розв'язок: Якщо дохід підприємства перевищує 8 000 000, то можуть бути наступні варіанти: ФОП або Юр. особа на загальній системі. Розглянемо їх.

Загальна система оподаткування Юр. особа
Юр. особа, при даній системі оподаткування сплачує тільки податок на прибуток в розмірі 18% від Чистого доходу і ПДВ.
Розрахуємо ЧД для Юр. особи,
де ЧД = Д (дохід) - Взаг (витрати загальні) - ЗП (заробітна плата)
ЧД = 8 000 000-5 200 000-300 000 = 2 500 000
Податок на прибуток = 2 500 000 * 18% = 450 000
Сума ПДВ розраховується аналогічно, як в попередньому варіанті.
ПДВ = (8 000 000 -4 000 000): 6 = 666 666,67
Разом при даному варіанті оподаткування підприємство сплатить 1 116 666,67 грн. податків включаючи ПДВ.

Загальна система оподаткування ФОП
ФОП, при даній системі оподаткування, сплачує ПДФО (податок на доходи фізичних осіб) у розмірі 18% від Чистого доходу, ЄСВ 22% від Чистого доходу і 1,5% військовий збір від Чистого доходу та ПДВ.
Розрахуємо ЧД для ФОП,
де ЧД = Д (дохід) -Впідт (витрати підтверджені) - ЗП (заробітна плата)
ЧД = 8 000 000-3 800 000-300 000 = 3 900 000
ПДФО (від ЧД) = 3 900 000 * 18% = 702 000
ВЗ (від ЧД) = 3 900 000 * 1,5% = 58 500
ЄСВ (від ЧД) = 3 900 000 * 22% = 858 000 оскільки база оподаткування є більшою від максимально оподатковуваної бази, ЄСВ визначається з розрахунку (15*МЗП)*12міс.*22% =15 * 6500=97 500 * 12 * 22% = 257 400
Також ми можемо розрахувати суму ПДВ = (дохід - закупівлі з ПДВ): 6
ПДВ = (8 000 000 -4 000 000): 6 = 666 666,67
Разом при даному варіанті оподаткування підприємство сплатить 1 684 566,67 грн. податків включаючи ПДВ.

Для зменшення податкового навантаження, дане підприємство можна розділити на кілька окремих з різними системами оподаткування. Розглянемо такий варіант.
Одне підприємство буде ФОП на єдиному податку, 3 група платник ПДВ
Дохід - 4 000 000
ЄП =4 000 000/1,2=3 333 333*3%=100 000
ЄСВ (22% від МЗП 6500) = 1 430 * 12 = 17 160
ПДВ = 4 000 000-4 000 000 = 0
Якщо це буде юридична особа на єдиному податку 3 група, тоді ЄСВ не платимо.
Інше підприємство ФОП на єдиному податку, 3 група не платник ПДВ
Дохід - 4 000 000
ЄП = 4 000 000 * 5% = 200 000
ЄСВ (22% від МЗП 6500 грн) = 1 430 * 12 = 17 160
Разом при даному варіанті оптимізації, загальна сума податків становить 334 320 грн. податків.

Завдання 2
вихідні дані:
Дохід - 1 200 000
Закупівля з ПДВ- 800 000
Загальні витрати - 1 000 000
Витрати підтверджені - 700 000
ЗП (3 працівники) - 60 000

Розв'язок: Розглянемо кілька можливих варіанти оподаткування
Єдиний податок 2 група.
ЄП (20% від МЗП 6500 грн) = 1300 * 12 = 15 600
ЄСВ (22% від МЗП 6500 грн) = 1 430 * 12 = 17 160

Єдиний податок 3 група
Юр. особа не є платником ПДВ
ЄП (5%) = 1 200 000 * 5% = 60 000

Юр. особа платник ПДВ
ЄП (3%) = 1 200 000/1,2=1 000 000 * 3% = 30 000
ПДВ = 1 200 000-800 000 = 400 000: 6 = 66 667

Загальна система оподаткування Юр. особа
ЧД = 1 200 000-1 000 000-60 000 = 140 000
Податок на прибуток (від ЧД) = 140 000 * 18% = 25 200
ПДВ = 1 200 000-800 000 = 400 000: 6 = 66 667

Єдиний податок 3 група
ФОП не є платником ПДВ
ЄП (5%) = 1 200 000 * 5% = 60 000
ЄСВ (22% від МЗП 6500 грн) = 1 430 * 12 = 17 160
ФОП платник ПДВ
ЄП (3%) = 1 200 000/1,2=1 000 000 * 3% = 30 000
ЄСВ (22% від МЗП 6500 грн) = 1 430 * 12 = 17 160
ПДВ = 1 200 000-800 000 = 400 000: 6 = 66 667

Загальна система оподаткування ФОП
ЧД = 1 200 000-60 000-700 000 = 440 000
ПДФО (від ЧД) = 440 000 * 18% = 79 200
ВЗ (від ЧД) = 440 000 * 1,5% = 6 600
ЄСВ (від ЧД) = 440 000 * 22% = 96 800
ПДВ = 1 200 000-800 000 = 400 000: 6 = 66 667

Прорахуйте всі можливі варіанти оподаткування і виберіть найбільш вигідний при даних умовах.

Завдання 3
вихідні дані:
Дохід - 4 000 000
Закупівлі з ПДВ - 3 500 000
Витрати загальні - 3 600 000
Витрати підтверджені - 3 300 000
ЗП (3 працівників) - 120 000

Розв'язок:
Єдиний податок 2 група
ЄП (20% від МЗП 6500 грн) =
ЄСВ (22% від МЗП 6500 грн) =
Разом податків на рік =

Єдиний податок 3 група
Юр. особа неплатник ПДВ
ЄП (5%) = Дохід * 5% =
Разом податків на рік ЄП =
Юр. особа платник ПДВ
ЄП (3%) = Дохід /1,2* 3% =
ПДВ = (Дохід-Закупівлі з ПДВ): 6 =
Разом податків на рік ЄП + ПДВ =

Загальна система оподаткування Юр. Особа
ЧД = Дохід-Витрати загальні-ЗП =
ПДВ = (Дохід-Закупівлі з ПДВ): 6 =
Податок на прибуток (ЧД) = ЧД * 18% =
Разом податків на рік Податок на прибуток + ПДВ =

Єдиний податок 3 група
ФОП не є платником ПДВ
ЄП (5%) = Дохід * 5% =
ЄСВ (22% від МЗП 6500) = 1430 * 12 (міс.) =
Разом податків на рік ЄП + ЄСВ =

ФОП платник ПДВ
ЄП (3%) = Дохід/1,2 * 3% =
ЄСВ (22% від МЗП 6500 грн) =
ПДВ = (Дохід-Закупівлі з ПДВ): 6 =
Разом податків на рік ЄП + ЄСВ + ПДВ =

Загальна система оподаткування ФОП
ЧД = ЧД = Дохід-Витрати підтверджені-ЗП =
ПДВ = (Дохід-Закупівлі з ПДВ): 6 =
ПДФО (ПП) = ЧД * 18% =
ЄСВ (22% від ЧД) = Чистий дохід * 22% =
ВЗ (1,5% від ЧД) = Чистий дохід * 1,5% =
Разом податків на рік ПДФО + ПДВ + ЄСВ + ВЗ =
Інші уроки